來(lái)源:wind 時(shí)間:2018-12-25
香港萬(wàn)得通訊社綜合整理報(bào)道，12月22日晚間消息，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)日前簽署國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》；隨后《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》同步下發(fā)。
為貫徹落實(shí)新修改的個(gè)稅法及其實(shí)施條例，國(guó)家稅務(wù)總局制定的《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》予以發(fā)布，自2019年1月1日起施行。
新版?zhèn)€稅法正式公布
2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。此次個(gè)人所得稅法修改，建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并相應(yīng)健全了個(gè)人所得稅征管制度。
為保障新個(gè)人所得稅法順利實(shí)施，國(guó)務(wù)院對(duì)1994年制定的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例作了修改。修改的主要內(nèi)容包括：加大對(duì)符合居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)的境外人士稅收優(yōu)惠力度，以更好吸引境外人才；為支持鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，對(duì)個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)主體在計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得時(shí)給予家庭生計(jì)必要支出減除；明確個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目可以依法扣除；優(yōu)化與專項(xiàng)附加扣除政策相關(guān)的納稅服務(wù)，明確工資、薪金所得可以由扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除，其他綜合所得在匯算清繳時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除，納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。
修訂后的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例自2019年1月1日起與新個(gè)人所得稅法同步施行。
被稱之為新版?zhèn)€人所得稅改革亮點(diǎn)的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》同步出臺(tái)，明確子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。
相較征求意見(jiàn)稿，正式公布的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾處變動(dòng)：
1、標(biāo)準(zhǔn)有所提高。比如大病醫(yī)療的扣除限額從原來(lái)的6萬(wàn)元/年提高到8萬(wàn)元/年；住房租金的扣除標(biāo)準(zhǔn)中，前兩類主要城市的標(biāo)準(zhǔn)，從原來(lái)的1200元/月和1000元/月，分別提高到了1500元/月和1100元/月。
2、拓展了抵扣范圍，允許家人代為抵扣。包括繼續(xù)教育可以選擇由父母扣，也可以選擇由本人扣；大病醫(yī)療支出，納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，可以選擇由其父母一方扣除。
3、限定了期限。如同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月；住房貸款利息扣除，是在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月等。
4、明確了首套住房貸款利息的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。
個(gè)稅新政要點(diǎn)一覽
此次公布的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，明確子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。
具體如下：
一、子女教育：每年定額扣除1.2萬(wàn)元
納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。其中，學(xué)前教育為年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前；學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。
二、繼續(xù)教育：每人定額扣除3600元到4800元
納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。
三、大病醫(yī)療：最高按照每年8萬(wàn)元的限額據(jù)實(shí)扣除
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
四、首套房貸款利息：每年按1.2萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。
五、住房租金：無(wú)房者租房按每年9600元到1.8萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)定額扣
納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：
（一）直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；
（二）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。
六、贍養(yǎng)老人：每年按2.4萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：
（一）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；
（二）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎?shū)面分?jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。
根據(jù)暫行辦法，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除遵循公平合理、利于民生、簡(jiǎn)便易行的原則。同時(shí)，專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)并非一成不變，將根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
最高減負(fù)超七成
今年以來(lái)，個(gè)稅改革加速明顯。
8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定，這是我國(guó)個(gè)人所得稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)的第七次大修，此次個(gè)稅改革亮點(diǎn)頗多，主要包括三方面內(nèi)容：
一、將個(gè)稅起征點(diǎn)從3500元提高至5000元；
二、擴(kuò)大低稅率級(jí)距；
三、增加包括子女教育支出、大病醫(yī)療支出等多項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。
其中，最新個(gè)稅起征點(diǎn)和稅率已經(jīng)從10月1日起正式實(shí)施。
按照新華網(wǎng)測(cè)算，再計(jì)入個(gè)稅抵扣后，應(yīng)繳納稅款將明顯減少。其中，月薪兩萬(wàn)的納稅人稅負(fù)水平最高能降低73.40%，月薪五萬(wàn)的納稅人稅負(fù)水平最高能降低31.13%。
恒大研究院任澤平研報(bào)分析，考慮專項(xiàng)附加扣除，假定不考慮獎(jiǎng)金，假定未發(fā)生大病醫(yī)療支出，根據(jù)北京2018年的社保基數(shù)8467元計(jì)算。
A、月收入1萬(wàn)，在起征點(diǎn)為3500元/月的原稅制下繳納個(gè)稅323元；現(xiàn)起征點(diǎn)5000元的稅制下繳納個(gè)稅83元，減稅幅度74%，增收3.2%；2019年實(shí)施專項(xiàng)附加扣除后不需納個(gè)稅，減稅幅度100%，增收4.3%。
B、月收入2萬(wàn)，在起征點(diǎn)為3500元/月的原稅制下繳納個(gè)稅2010元，現(xiàn)起征點(diǎn)5000元的稅制下繳納個(gè)稅846元，減稅幅度58%，增收8.6%；2019年實(shí)施專項(xiàng)附加扣除后繳納個(gè)稅566元，減稅幅度72%，增收10.7%。
C、月收入3萬(wàn)，在起征點(diǎn)為3500元/月的原稅制下繳納個(gè)稅4210元，現(xiàn)起征點(diǎn)5000元的稅制下繳納個(gè)稅2462元，減稅幅度 42%，增收9.7%；2019年實(shí)施專項(xiàng)附加扣除后繳納個(gè)稅1902，減稅幅度55%，增收11.5%。
D、月收入4萬(wàn)，在起征點(diǎn)為3500元/月的原稅制下繳納個(gè)稅6710元，現(xiàn)起征點(diǎn)5000元的稅制下繳納個(gè)稅4680元，減稅幅度 30%，2019年實(shí)施專項(xiàng)附加扣除后繳納個(gè)稅3980元，減稅幅度41%。
E、月收入5萬(wàn)，在起征點(diǎn)為3500元/月的原稅制下繳納個(gè)稅9503元，現(xiàn)起征點(diǎn)5000元的稅制下繳納個(gè)稅7398元，減稅幅度 22%，2019年實(shí)施專項(xiàng)附加扣除后繳納個(gè)稅6558元，減稅幅度31%。
專項(xiàng)附加扣除如何申報(bào)？
為貫徹落實(shí)新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》，自2019年1月1日起施行。
《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》第三條指出，扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。
據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道從稅務(wù)部門培訓(xùn)材料獲悉，納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除，可以通過(guò)：1.日常由單位發(fā)工資時(shí)按月預(yù)扣；2.次年3月1日至6月30日自行匯算清繳申報(bào)辦理。
由于大病醫(yī)療是據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除，不能由單位按月預(yù)扣稅款辦理；對(duì)于“不愿意將相關(guān)專項(xiàng)附加扣除信息報(bào)送給任職受雇單位”“沒(méi)有工資、薪金所得，但有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的”“有大病醫(yī)療支出項(xiàng)目的” 或者“納稅年度內(nèi)未足額享受專項(xiàng)附加扣除的其他情形”，可選擇在次年3月1日至6月30日自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。
1.若由單位預(yù)扣，單位可登陸“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端”，下載專項(xiàng)附加信息采集的電子模板，并對(duì)人員信息進(jìn)行錄入。
2.若選擇自行申報(bào)，方便的途徑可以通過(guò)遠(yuǎn)程辦稅端，包括國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的手機(jī)app“個(gè)人所得稅”，或者各省稅務(wù)局網(wǎng)站。
為了方便申報(bào)，納稅人可通過(guò)遠(yuǎn)程辦稅端提交信息，若仍希望單位幫忙扣繳的，納稅人可通過(guò)選擇將相關(guān)信息推送給單位，單位在扣繳端選擇同步操作，即可獲取員工已經(jīng)報(bào)送的扣除信息。
注意選擇最優(yōu)節(jié)稅方案
國(guó)際貨幣基金組織（IMF）高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰?布朗德羅（John Brondolo）說(shuō)，中國(guó)設(shè)計(jì)的征收方式非常有實(shí)用性，它保持代扣代繳的優(yōu)勢(shì)，最大限度減少自行申報(bào)的數(shù)量，減輕了納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)。
約翰?布朗德羅曾說(shuō)，在美國(guó)征稅必須通過(guò)自行申報(bào)，美國(guó)稅務(wù)部門每年要處理100萬(wàn)份申報(bào)文件，工作非常繁重。而中國(guó)這次個(gè)稅改革設(shè)計(jì)的征收方式非常有實(shí)用性，它保持代扣代繳的優(yōu)勢(shì)，最大限度減少自行申報(bào)的數(shù)量，減輕了納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)。
由于子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除給了納稅人不少選擇空間，而如何做好選擇最大限度的減稅是納稅人當(dāng)前需要考慮的問(wèn)題。
比如說(shuō)，專項(xiàng)附加扣除在夫妻、兄弟姐妹間選擇有竅門，主要看誰(shuí)的適用稅率高，就選擇誰(shuí)扣得多，這樣可以少交個(gè)稅。假設(shè)丈夫適用個(gè)稅稅率是25%，那么應(yīng)納稅額多扣1000元，少交稅是250元，而妻子適用個(gè)稅稅率是10%，那么應(yīng)納稅額多扣1000元，少交稅是100元，因此這種情況丈夫全額扣稅更劃算。如果夫妻雙方工資相近，稅率相同，則雙方各扣一半也許減稅效果更好。
摘自： Wind